Аутсортинг и бух.учет. Отнесение расходов на страхование в состав валовых расходов и НДС при выплате страхового возмещения.

09.07.10

В этой статье рассмотрим типичные бухгалтерские вопросы, которые связанны с страхованием:

Отнесение расходов на страхование в состав валовых расходов

Согласно ст.7 Закона Украины «О Страховании» определен перечень видов обязательного страхования.
Для осуществления обязательного страхования Кабинет Министров Украины устанавливает порядок и правила его проведение, формы типичного договора, особенные условия лицензирования обязательного страхования, размеры страховых сумм и максимальные размеры страховых тарифов или методику актуарных расчетов.
Согласно пункта 5.4.6 статьи 5.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»
«5.4. Особенности отнесения расходов двойного назначения в состав валовых расходов плательщика налога
К валовым расходам включаются:

5.4.6. Любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов плательщика налога; экологического и ядерного ущерба, который может быть причинен плательщиком налога другим лицам; имущества плательщика налога; кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья либо иных рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любые расходы по страхованию посторонних физических или юридических лиц.

Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога - страхователя, застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога, относятся к его валовым расходам в налоговый период их понесения, а суммы страхового возмещения таких убытков включаются в валовые доходы такого плательщика налога в налоговый период их получения.

Отнесение в состав валовых расходов плательщика налога расходов по страхованию (кроме расходов по медицинскому, пенсионному страхованию и по обязательным видам страхования) осуществляется в размере, не превышающем 5 процентов валовых расходов за отчетный налоговый период, нарастающим итогом с начала года, а для сельскохозяйственных предприятий - за отчетный налоговый год».

Исходя из вышеприведенного:
- любые расходы, которые связаны с обязательным страхованием в связи с хозяйственной деятельностью полностью относятся к валовым расходам;
- любые расходы, которые связаны с добровольным страхованием в связи с хозяйственной деятельностью относятся к валовым расходам в размере не больше 5-ти процентов валовых расходов нарастающим итогом с начала года (без учета расходов, связанных с таким страхованием);
- любые расходы, которые касаются страхования, не связанного с хозяйственной деятельностью, не относятся к валовым расходам. В т.ч. Закон не позволяет отнести к валовым расходам на личное страхование работников страхователя, если эти расходы не предусмотрены законодательством, и любые расходы на страхование посторонних для страхователя физических или юридических лиц.

При этом для обеспечения обоснованности расходов Закон требует, чтобы расходы были сделаны в пределах обычной цены страхового тарифа для соответствующего вида страхования, которое действует на момент заключения такого страхового договора.
Для справки: требования к обычной цене тарифа установлены «Методикой определения обычной цены страхового тарифа», которая утверждена распоряжением Государственной комиссии по регуляции рынков финансовых услуг Украины от 30 декабря 2004 года № 3259.

Основные положения данной методики - определение «обычной» цены тарифа:
• по обязательным видам страхования, кроме обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств, страховщики-резиденты применяют в пределах максимальных размеров страховых тарифов, установленных Кабинетом Министров Украины для соответствующего вида обязательного страхования;
• при заключении договоров обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств, применяется размер базового страхового платежа, утвержденный Госфинуслуг Украины по представлению Моторного (транспортного) страхового бюро Украины. Указанный базовый платеж применяется с учетом корректирующих коэффициентов, определенных в соответствии с законодательством;
• по добровольным видам страхования, цена, вычисленная страхователем актуарно (математически), является составной частью правил страхования, которые разрабатываются страховщиком для каждого вида страхования отдельно и регистрируются в Госфинуслуг Украины.
Уточнение в Законе понятия «обычная цена страхового тарифа» позволяет исключить случайность при выборе тарифа, так как цена может быть направлена на его искусственное завышение и соответствующее уменьшение базы налогообложения.
НДС при выплате страхового возмещения

Этой темой часто спекулируют страховые компании с целью искусственного уменьшения суммы возмещения. В соответствии с разъяснениями ГНАУ от 21.08.2009 г. письмо N 10143/5/16-1516:

« … в случае, если страховые суммы не перечисляются непосредственно потерпевшим, а направляются на приобретение у плательщика налога на добавленную стоимость услуг по ремонту, замещению, восстановлению застрахованного объекта или товарно-материальных ценностей, которые должны быть использованы в процессе его ремонта (запчасти и другие расходные материалы и тому подобное), то расчет суммы выплаты и такое приобретение осуществляются с учетом сумм налога на добавленную стоимость, которые включаются в стоимость и выделяются отдельной строкой в расчетных документах.

В случае, если приобретение услуг по ремонту, замещению, восстановлению застрахованного объекта или товарно-материальных ценностей, которые должны быть использованы в процессе его ремонта (запчасти и другие расходные материалы и тому подобное), осуществляется у неплательщика налога на добавленную стоимость, то расчет суммы выплаты и такое приобретение осуществляются без учета сумм налога на добавленную стоимость, поскольку лицо, не зарегистрированное плательщиком налога на добавленную стоимость, не имеет права насчитывать и выделять отдельной строкой сумму налога на добавленную стоимость».

Исходя из данного письма, оплата страхового возмещения непосредственно на счет организации, которая производит ремонт поврежденного транспортного средства в размер страхового возмещения НДС включается при условии, если эта организация является плательщиком НДС, соответственно, если СТО не является плательщиком НДС (например, СТО является плательщиком единого налога) – НДС не включается.

Если оплата страхового возмещения осуществляется на счет страхователя (выгодопреобретателя), то в размер страхового возмещения размер НДС включается при наличии документов, которые подтверждают проведение восстановительного ремонта на СТО, которая является плательщиком НДС. В случае отсутствия таких документов (акты выполненных работ, документы, которые подтверждают оплату) или проведения восстановительного ремонта на СТО, которая не была плательщиком НДС, в размер страхового возмещения размер НДС не включается. Если по получении страхового возмещения клиент сделал восстановительный ремонт на СТО, которая является плательщиком НДС, страховая компания сможет рассмотреть возможность доплаты размера НДС.

Можно сказать, что страховая компания возмещает НДС только в тех случаях, когда данный налог присутствует во взаимоотношениях связанных с восстановительным ремонтом поврежденного транспортного средства. Предметом договора при страховании КАСКО являются имущественные интересы страхователя: страховая компания при повреждении ТС должна оплатить ремонтно-восстановительные работы для полного возобновления имущества, а при полном уничтожении или похищение выплатить страховое возмещение равную стоимости имущества за вычетом обусловленных Договором страхования франшиз.

Провести ремонтно-восстановительные работы в автомастерской и получить качественное обслуживание и страховое возмещение в полном объеме – лучше, чем получить на руки средства и удовлетворяться ремонтом в "гаражах" с целью "заработать".